Diritto Tributario Internazionale - La presente é a titolo esemplificativo non esaustivo
Trust No-Profit: Regime IVA in Italia e all'Estero
Disamina fiscale ESEMPLIFICATIVA per Trust No-Profit residenti in Italia e per Trust No-Profit residenti all'estero (Svizzera, Jersey, Liechtenstein). Utenze, servizi, agevolazioni e informazioni su percorsi di riconoscimento internazionale.
Trust No-Profit Residente in Italia
Regime fiscale ETS — D.Lgs. 117/2017 (Codice del Terzo Settore) · L. 112/2016 (Dopo di Noi) - *(NOTA ESEMPLIFICATIVA)
Quadro Normativo di Riferimento
Il Trust no-profit residente in Italia, se iscritto al RUNTS (Registro Unico Nazionale del Terzo Settore) come Ente del Terzo Settore (ETS), beneficia del regime fiscale agevolato previsto dal D.Lgs. 117/2017. Le attività di interesse generale (art. 5) sono esenti da IVA o soggette a regimi agevolati. La L. 112/2016 (Dopo di Noi) prevede ulteriori esenzioni per Trust a favore di persone con disabilità grave.
Gestione Utenze
Le utenze (luce, gas, acqua) intestate a un Trust ETS residente in Italia sono soggette all'IVA italiana, ma con aliquote agevolate.
- Aliquota ridotta 10%: per forniture di gas metano per usi civili (D.P.R. 633/72, Tab. A, Parte III).
- Aliquota ridotta 10%: per energia elettrica per uso domestico e non industriale.
- Esenzione accise: possibile per usi specifici (art. 52 TUA, D.Lgs. 504/1995).
- Intestazione: al Trustee nella sua qualità istituzionale, con indicazione del codice fiscale del Trust.
Attività Istituzionali (Art. 5 D.Lgs. 117/2017)
Le prestazioni di servizi rese dal Trust ETS nell'ambito delle attività di interesse generale sono esenti da IVA.
- Art. 10, n. 27-ter D.P.R. 633/72: Esenzione IVA per prestazioni socio-sanitarie, educative e assistenziali.
- Regime forfettario: Possibile per ETS con ricavi inferiori a € 130.000 annui.
- Attività commerciali secondarie: Soggette a IVA ordinaria se non strumentali alle finalità istituzionali.
- 5 per mille: Accesso al riparto del 5 per mille IRPEF per ETS iscritti al RUNTS.
Adempimenti Fiscali
Il Trust ETS residente in Italia è soggetto agli obblighi dichiarativi ordinari, con alcune semplificazioni.
- Codice Fiscale: Obbligo di ottenere un CF italiano (Agenzia delle Entrate).
- Partita IVA: Necessaria solo se il Trust svolge attività commerciali, anche secondarie.
- Bilancio sociale: Obbligatorio per ETS con entrate superiori a € 220.000 annui.
- Scritture contabili: Obbligo di tenuta della contabilità separata per attività istituzionali e commerciali.
⚠️ Attenzione — L. 112/2016 (Dopo di Noi): I Trust costituiti a favore di persone con disabilità grave ai sensi della L. 112/2016 godono di esenzione totale dall'imposta sulle successioni e donazioni e di imposta di registro in misura fissa per i trasferimenti di beni al Trust. Questo regime è cumulabile con le agevolazioni ETS del D.Lgs. 117/2017.
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Trust No-Profit Residente all'Estero
Svizzera · Jersey · Liechtenstein · Altri Paesi extra-UE — Art. 7-ter D.P.R. 633/1972 - *(NOTA ESEMPLIFICATIVA)
Il Principio di Territorialità (Art. 7-ter D.P.R. 633/1972)
Un Trust no-profit residente in un Paese extra-UE (es. Svizzera) che acquista beni o servizi in Italia beneficia della non imponibilità IVA per carenza del presupposto territoriale. Il fondamento giuridico non è lo status diplomatico, ma l'Art. 7-ter, comma 1, lett. a) del D.P.R. 633/1972, che recepisce la Direttiva 2006/112/CE: le prestazioni di servizi si considerano effettuate in Italia solo quando rese a committenti stabiliti nel territorio dello Stato.
Utenze (Luce, Gas, Internet)
Contrariamente a quanto spesso applicato dai fornitori italiani, le forniture energetiche a un Trust extra-UE non sono soggette all'IVA italiana.
- Fuori Campo IVA: Carenza del presupposto territoriale ex Art. 7-ter.
- Fattura senza IVA: Il fornitore deve indicare "operazione non soggetta — Art. 7-ter D.P.R. 633/72".
- Errore comune: I fornitori applicano erroneamente l'Art. 7-quater (servizi su immobili: locazioni, perizie, manutenzioni) che non riguarda le forniture energetiche.
- Prova: Certificato di residenza fiscale estera + atto istitutivo del Trust.
Servizi Generici (Consulenze, Legali)
Per i servizi generici (consulenze legali, amministrative, informatiche), la regola dell'Art. 7-ter si applica in base allo status del committente.
- Trust Soggetto Passivo (B2B): Fuori campo IVA in Italia. Il Trust applica il reverse charge nel proprio Paese.
- Trust Consumatore Finale (B2C): Se il Trust non svolge attività economica rilevante, il fornitore italiano applica l'IVA ordinaria.
- Reg. UE 282/2011: Il certificato Allegato II è riservato a enti UE e diplomatici, non a Trust privati extra-UE.
Agevolazioni Avanzate (Art. 72)
I Trust esteri con finalità umanitarie possono accedere a regimi di non imponibilità IVA ancora più ampi attraverso percorsi di riconoscimento.
- Art. 72 D.P.R. 633/72: Esenzione totale per Organismi Internazionali riconosciuti da trattati tra Stati.
- Art. 8-bis: Non imponibilità per cessioni a ONG riconosciute dal MAECI/AICS.
- Iscrizione RUNTS: Possibile anche per enti esteri con sede secondaria in Italia (D.Lgs. 117/2017, art. 46).
Percorsi per il Riconoscimento Internazionale
| Percorso | Tempi | Requisiti Chiave | Vantaggio IVA |
|---|---|---|---|
| 1. Iscrizione Elenco AICS (MAECI)Il più accessibile per Trust esteri | 6-12 mesi | Sede secondaria in Italia · Iscrizione RUNTS · Finalità di cooperazione internazionale · Bilanci certificati (2 anni) | Esenzione IVA per acquisti destinati a progetti umanitari all'estero (Art. 8-bis D.P.R. 633/72) |
| 2. Status Consultivo ONU (ECOSOC)Prestigio internazionale | 12-18 mesi | Esistenza da ≥ 2 anni · Attività in linea con obiettivi ONU · Struttura democratica e trasparente · Sede in qualsiasi Paese | Facilita accordi bilaterali; non garantisce esenzione IVA automatica in Italia senza Accordo di Sede |
| 3. Accordo di Sede (Governo Italiano)Massima tutela | 2-3 anni | Ente già riconosciuto internazionalmente · Negoziazione con MAECI · Ratifica parlamentare (Legge dello Stato) | Esenzione IVA totale (Art. 72) su tutti gli acquisti istituzionali in Italia + status diplomatico |
💡 Il percorso più rapido per un Trust estero: Aprire una sede secondaria in Italia, iscriversi al RUNTS come ETS (D.Lgs. 117/2017, art. 46) e richiedere l'iscrizione all'elenco delle Organizzazioni della Società Civile (OSC) presso l'AICS. Questo garantisce agevolazioni IVA concrete per le attività di cooperazione internazionale in 6-12 mesi, senza necessità di trattati intergovernativi. *(Nota il presente riferimento non implica automatismi o altre facilitazioni, ma é a titolo informativo e divulgativo per conoscere prassi e modalità ufficiali di attuazione)
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Fonti Autorevoli e Riferimenti Normativi
La disamina fiscale esemplificativa si fonda su giurisprudenza e prassi tributaria consolidata. Di seguito i riferimenti ufficiali:
Normattiva — D.P.R. 633/1972 (TU IVA)
Testo integrale del D.P.R. 633/1972 con Art. 7-ter (territorialità), Art. 7-quater (servizi immobiliari), Art. 8-bis (non imponibilità ONG), Art. 10 (operazioni esenti), Art. 72 (Organismi Internazionali).
Consulta il testo di leggeAgenzia delle Entrate
Circolari, risoluzioni e risposte a interpello sulla territorialità IVA per committenti extra-UE, sul regime ETS e sulle agevolazioni per Trust no-profit (L. 112/2016).
Territorialità IVA — Agenzia EntrateEUR-Lex — Direttiva 2006/112/CE e Reg. UE 282/2011
Sistema comune d'imposta sul valore aggiunto dell'Unione Europea e disposizioni di applicazione. Base giuridica del principio di territorialità recepito nell'Art. 7-ter italiano.
Direttiva IVA UE · Reg. UE 282/2011MAECI e AICS — Cooperazione Internazionale
Linee guida per l'iscrizione all'elenco delle Organizzazioni della Società Civile (OSC) per l'accesso alle agevolazioni ex Art. 8-bis. Requisiti e modulistica per Trust esteri.
Sito AICS · MAECI CooperazioneD.Lgs. 117/2017 — Codice del Terzo Settore
Disciplina degli Enti del Terzo Settore (ETS), del RUNTS, delle attività di interesse generale, del regime fiscale agevolato e delle attività commerciali secondarie.
Consulta il Codice del Terzo SettoreL. 112/2016 — Dopo di Noi
Agevolazioni fiscali per Trust costituiti a favore di persone con disabilità grave: esenzione da imposta sulle successioni e donazioni, imposta di registro in misura fissa.
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